Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «О чем можно договориться в корпоративном договоре. Часть 2». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Статья 28 закона «Об ООО» разрешает распределение дивидендов участникам общества ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Периодичность выплат дивидендов должна быть прописана в уставе ООО. Дивиденды, которые распределяют не по итогам года (а раз в квартал или полгода) называют еще промежуточными.
Что такое чистые активы
Фондам и чистым активам общества с ограниченной ответственностью посвящена отдельная статья 30 закона «Об ООО», поэтому в двух словах стоит узнать, что это такое.
Чистые активы — это разница между активами и пассивами организации по данным бухгалтерского баланса. К активам относится все имущество компании во всех его видах: денежные средства, запасы (сырье и материалы, готовая продукция, отгруженные товары, затраты в незавершенном производстве), основные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения и др. Пассивы – это долги организации (по займам и кредитам, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов и др.).
Рассчитывает чистые активы бухгалтер, и не всегда мнение собственника на то, какую часть прибыли можно получить в виде дивидендов, будет совпадать с данными баланса.
В годовом отчете общества состоянию чистых активов должен быть посвящен отдельный раздел. В нем отражают динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала за последние завершенные финансовые годы. Если стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, то надо провести анализ причин и факторов, приведших к такому состоянию.
Должны быть приняты меры, чтобы привести стоимость чистых активов в соответствие размеру уставного капитала. Если такое соответствие не будет достигнуто в течение шести месяцев после окончания финансового года, то надо принять решение об уменьшении уставного капитала или ликвидировать ООО.
Как часто ООО может выплачивать дивиденды
В отношении такой периодичности есть следующий нюанс – если по итогам года деятельность организации окажется убыточной, то дивиденды распределять нельзя. В этом случае те суммы, что уже были выплачены участникам, будут признаваться не дивидендами, а иными выплатами физическим лицам, с которых все равно взимается налог. Кроме того, придется вносить изменения в уже сданную отчетность, поэтому распределять прибыль между участниками ежеквартально имеет смысл только при стабильном доходе.
Другой комментарий к Ст. 74 Гражданского кодекса Российской Федерации
1. Закон закрепляет принцип пропорционального долям в складочном капитале распределения прибыли и убытков между участниками товарищества.
Доли участников товарищества в складочном капитале определяются в учредительном договоре. Они не всегда равны, соответственно, не равным может оказаться и размер участия товарищей в прибылях и убытках.
Правило о пропорциональном доле в складочном капитале распределении прибыли и убытков диспозитивно. Это положение может быть изменено как учредительным договором, так и иным соглашением между участниками. Однако полностью устранить кого-либо из товарищей от участия в прибыли и убытках нельзя. Заключение отдельного договора, определяющего участие в прибыли и убытках не исключает необходимости внесения изменений в учредительный договор, т.к. в нем обязательно должны содержаться положения об условиях и порядке распределения прибыли и убытков.
2. В п. 2 комментируемой статьи установлен механизм восполнения имущества товарищества в случаях, когда стоимость его чистых активов станет меньше размера складочного капитала. Эта норма, с одной стороны, служит гарантией для кредиторов товарищества, с другой — не позволяет товарищам действовать в ущерб интересам самого товарищества. Однако поскольку в законе отсутствуют требования к минимальному размеру складочного капитала товарищества, а также нет запрета на изменение размера складочного капитала, товарищество в предвидении убытков может принять решение об уменьшении его размера.
Вопрос распределения прибыли ООО выносится на повестку собрания учредителей. В зависимости от успехов общества такой вопрос может рассматриваться один раз в 3, 6 или 12 месяцев. На собрании участники определяют правила распределения прибыли. Решение может приниматься только путем голосования. При отсутствии кворума (необходимого числа голосов учредителей) допускается перенос процесса принятия решения.
Прибыль может распределяться следующим образом:
- Выплаты учредителям компании.
- Премирование сотрудников общества.
- Вливание средств в действующие социальные программы организации.
- Укрепление финансовых резервов общества.
- Пополнение наиболее важных фондов.
- Расширение бизнес-деятельности, открытие новых направлений.
Комментарий к статье 87 ГК РФ
1. ООО относится к категории коммерческих организаций, основанных на объединении капиталов (см. ст. ст. 50, 66 ГК).
Коммерческий характер общества полагает основной целью деятельности общества получение прибыли и возможность ее распределения между участниками, а также определяет характер правоспособности общества.
В организационном отношении объединение капиталов различных лиц имеет следствием создание нового самостоятельного субъекта гражданского оборота, функционирующего на основании учредительного договора и устава, имеющего собственные органы управления с основанной на законе компетенцией, строящего отношения с участниками на принципах их членства, участия в делах общества. Общество с ограниченной ответственностью является организацией, имеющей самостоятельный правовой статус, отделенный от правового статуса создавших ее участников. Имущество общества с ограниченной ответственностью обособлено от имущества участников и учитывается на балансе общества. Общество с ограниченной ответственностью может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, т.е. выступать в качестве самостоятельного субъекта гражданского оборота и, как следствие, быть истцом и ответчиком в суде.
Особенности распределения прибыли
- Распределение прибыли в ООО между участниками происходит один раз в год. Документально распределение прибыли оформляется решением собрания участников
- Распределение прибыли происходит соответственно долям участников в уставном капитале
- Закон не запрещает принимать решения о распределении прибыли на других условиях, но для этого нужно провести собрание учредителей и внести эти порядки в устав предприятия
- Сроки и условия выплат прописаны в уставе общества или решаются на общем собрании. При этом по умолчанию выплаты совершают в течение 60 дней с момента принятия решения о распределении прибыли между участниками общества
- Если в течение срока выплату не произвели, у участника есть три года, чтобы обратиться к обществу с требованием о выплате его части прибыли. Но уставом может быть предусмотрен и более длительный срок на обращение — до пяти лет. Если время на обращение вышло, то восстановить его не получится, и эта доля прибыли вернется в фонд нераспределенной прибыли общества.
Периодичность распределения прибыли и сроки выплаты
То, насколько часто участники будут получать дивиденды от своих вкладов в уставной капитал предприятия, зависит от принятых решений на первом собрании вкладчиков и Устава субъекта хозяйствования. Обычно доли прибыли от деятельности предприятия выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или в конце календарного года. Распределение прибыли в ООО между участниками ежемесячно может проводиться только при условии того, что данный период выплат указан в Уставе общества.
Наиболее удобным является годовое распределение прибыли. Это связано с тем, что деятельность предприятия может быть спланирована, и не будет дефицита в средствах для осуществления поставленных задач. Полугодовые и квартальные выплаты менее удобны, так как требуют большей мобильности в изменениях направлений деятельности субъекта хозяйствования.
Порядок распределения прибыли в ООО между участниками предполагает выплату доли вкладчика не позже двух месяцев после утверждения решения о произведении платежей. Но этот срок может быть установлен Уставом предприятия как меньший или больший.
Когда распределение прибыли запрещено
Распределение прибыли в ООО – прерогатива общего собрания участников ООО. Но в некоторых случаях закон накладывает ограничения на принятие решения о выплате дивидендов. Запрещается распределение прибыли, если:
- не оплачен полностью уставной капитал;
- участнику ООО, выходящему из состава общества, не выплачена его доля;
- в деятельности ООО присутствует один или несколько признаков банкротства, даже если процедура банкротства еще не начата;
- распределение доходов изменит финансовую ситуацию в ООО в худшую сторону и вызовет появление признаков банкротства;
- чистые активы на момент принятия решения меньше установленного в законе минимума (10 тыс. рублей).
Что может помешать распределению прибыли?
Решение о распределении прибыли между участниками общества может быть принято не всегда. Ограничения таковы:
- уставный капитал ООО оплачен не полностью;
- участнику общества (например, в связи с его выбытием) не выплачена действительная стоимость его доли (части доли);
- на момент принятия решения о распределении прибыли общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или они появятся в результате принятия такого решения. Признаки банкротства определены ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Так, юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены;
- на момент принятия решения о распределении прибыли стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера, если решение будет принято;
- иные случаи, предусмотренные федеральными законами.
Данные ограничения, перечисленные в п. 1 ст. 29 Закона об ООО, направлены на стабилизацию финансового состояния должника и недопущение его банкротства в обход установленного законом порядка (Постановления ФАС ЗСО от 05.07.2012 N А67-4407/2011, ФАС ПО от 24.07.2012 N А65-25910/2011, ФАС СКО от 24.06.2010 N А32-36661/2009). Только после их прекращения может быть принято решение о распределении прибыли между участниками.
Порядок распределения и выплат дивидендов
Если в ООО один учредитель, он получает все средства. Если их несколько, размер выплат соответствует величине вклада акционера в уставной капитал.
ВАЖНО! Дивиденды обязательно должны соответствовать или уставу, или изложенной выше пропорции. Если размер будет иным, это может спровоцировать недопонимание со стороны внебюджетных фондов.
Если общество нарушает права своих участников, последние могут подать иск в суд. Обычно это актуально в тех случаях, если средства не выплачиваются в полном объеме или не выплачиваются совсем. В период отсутствия выплат начисляются проценты, которые можно также взыскать через суд. Соответствующее требование указывается в исковом заявлении.
Невыплата дивидендов обычно приравнивается к административному правонарушению (согласно статьям 15-20 КоАП РФ). За отстаиванием своих прав следует идти в арбитражный суд, так как ООО считается субъектом, ведущим хозяйственную деятельность. Данное правило актуально даже в том случае, если иск подает ФЛ.
ВАЖНО! Если дивиденды не были получены по уважительной причине (к примеру, акционер не предоставил сведения о своем расчетном счете), участник может получить их в течение 3 лет с даты завершения выплат.
Общеустановленным отчетным периодом является календарный год (ч.ч. 3, 4 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому в учете выделяют прибыль текущего года, формируемую по счету 99 «Прибыли и убытки», и прибыль прошлых (истекших) лет, которую отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По окончании года всю сформированную прибыль текущего года переводят в состав прибыли, подлежащей распределению:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
— в связи с окончанием календарного года полученная прибыль присоединена к прибыли истекших лет.
Тем самым счет 99 закрывается. На отчетную дату «31 декабря» он не должен иметь остатка. Это последняя, завершающая операция отчетного года.
Остаток по счету 84 отражается в бухгалтерском балансе по одноименной строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток», за прибыль за отчетный год – в отчете о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток)» (согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
Таким образом, со счета 99 на счет 84 переводится и на нем аккумулируется чистая прибыль.
Годовой отчет и годовой бухгалтерский баланс ООО подлежат утверждению общим собранием участников общества, причем не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (пп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом утверждаются показатели чистой прибыли финансового года и нераспределенной прибыли за истекшие годы. Одновременно решается вопрос о распределении чистой прибыли общества (кредитового остатка по счету 84) между его участниками (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ).
Таковы в общих чертах функции счетов 99 и 84.
На протяжении отчетного периода на счет 99 выводятся финансовые результаты операций по обычным видам деятельности (с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») и финансовые результаты от прочих доходов и расходов (с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9 (91-9)
— выявлена прибыль отчетного периода.
В отчете о финансовых результатах этот показатель именуется как «прибыль до налогообложения».
Периодичность таких процедур определяется учетной политикой компании, но большинство компаний выполняет их ежемесячно – в соответствии с правилами, действовавшими до 1 января 2013 года (на дату вступления в силу нового Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Предположим, компания не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Тогда прибыль до налогообложения надлежит уменьшить на сумму налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации (п. 22 ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 Cубсчет «налог на прибыль»
— начислен текущий налог на прибыль в сумме исчисленного налога на прибыль.
В таком же порядке отражают пени по налогу на прибыль, а равно штрафы, относящиеся именно к этому налогу и только к нему (за неуплату или неполную уплату данного налога, за непредставление налоговой декларации и пр.).
После признания задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на счете 99 остается чистая прибыль.
Обратите внимание
Прибыль как объект бухгалтерского учета относится к источникам финансирования деятельности экономического субъекта (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Отметим, что в условиях применения ПБУ 18/02 сумма текущего налога на прибыль формируется не только по счету 99, а еще и с привлечением счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». В этой связи остаток по счету 99 окажется иным. Но в такие детали мы углубляться не станем.
Внимание! Обязательными платежами, аналогичными налогу на прибыль, следует считать единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Эти налоги, а также пени и суммы налоговых санкций по ним отражаются по дебету счета 99 в том же порядке, что и налог на прибыль (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Остальные налоговые санкции, а также пени по другим налогам следует учитывать в составе прочих расходов.
ПРИМЕР 1. ОТРАЖАЕМ НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
По результатам выездной проверки компании доначислен налог на имущество в сумме 30 000 рублей и в этой связи начислены пени на недоимку в сумме 500 рублей, а также выставлен штраф за неуплату налога в размере 6 000 рублей (п. 1 ст. 122 НК РФ). Кроме того, предъявлен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в сумме 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). Все эти суммы бухгалтер отразит по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами, открываемыми к синтетическому счету 68.
Списание сумм со счета 84 допускается только на основании решений общего собрания ООО.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
Любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, для целей налогообложения признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Решение о выплатах дивидендов отражается записью:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
— часть прибыли распределена между участниками ООО.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) рекомендует отражать начисление дивидендов участникам, которые являются работниками компании, по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Однако такой способ, по мнению автора, не соответствует экономической природе счета 70, а также порождает вопрос о начислении страховых взносов. Ведь на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ страховые взносы на дивиденды не начисляются. Действительно, право на дивиденды имеет гражданско-правовой характер и не обусловлено выполнением работ, оказанием услуг. В итоге мы не видим препятствий обособлять расчеты с участниками-работниками на отдельном субсчете к счету 75 (а действующая Инструкция незыблемых правил бухгалтерского учета никогда не содержала).
Кроме того, в порядке статьи 18 «Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества» Закона № 14-ФЗ нераспределенная прибыль может быть направлена на увеличение уставного капитала организации:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80
— на момент государственной регистрации изменения в уставе общества отражено увеличение его уставного капитала.
Наконец, ООО вправе создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ).
Для формирования резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный капитал»:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82
— произведены отчисления в резервный фонд в размере, предусмотренном уставом (например, это может быть определенный процент от прибыли отчетного года).
Что касается иных фондов, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов все они отражаются в аналитическом учете по счету 84, то есть на субсчетах данного синтетического счета. Аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Признание расходов, для финансирования которых созданы фонды, производится в общеустановленном порядке. ПБУ 10/99 «Расходы организации» не ставит признание расходов в зависимость от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов) и периода (времени) их формирования (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).
Вне зависимости от существования соответствующих фондов перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются прочими расходами организации (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 07-02-06/204). Отражение расходов на счете 84 не предусмотрено (письмо Минфина РФ от 19.06.2008 № 07-05-06/138). В результате затраты, произведенные по решению участников за счет чистой прибыли прошлых лет, могут уменьшать прибыль текущего года.
ПРИМЕР 2. ФОРМИРУЕМ ФОНД ПОТРЕБЛЕНИЯ
Уставом ООО предусмотрено формирование фонда потребления в размере 10% от прибыли отчетного года до достижения величины 1 млн рублей. При этом Положением о фонде потребления установлены направления его расходования, в том числе на проведение корпоративных праздников (Международный женский день, Новый год, годовщина создания ООО). Согласно рабочему плану счетов данный фонд учитывается на одноименном субсчете к счету 84. По данному субсчету бухгалтер произвел учетные записи:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 84 «Фонд потребления»
— 400 000 руб. (4 000 000 руб. х 10%) – произведены отчисления в фонд потребления (прибыль предшествующего года – 4 млн руб., по состоянию на 1 января текущего года остаток фонда потребления – 300 000 руб.);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— 250 000 руб. – отражены расходы на банкет в связи с годовщиной создания ООО;
ДЕБЕТ 84 «Фонд потребления» КРЕДИТ 84 субсчет «Использованные средства специальных фондов»
— 250 000 руб. – отражено расходование фонда потребления.
Доступный для дальнейшего расходования (по статьям, предусмотренным Положением) остаток фонда потребления составит 550 000 рублей (300 000 + 400 000 – 250 000). Факты, влекущие перерасход фонда потребления в текущем году, будут рассматриваться участниками общества как сделки, выходящие за пределы компетенции руководителя ООО (пп. 4 п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).
Проверяющие всегда придирчиво изучают прочие расходы компании. А санкционирует их не кто иной, как директор.
Между тем руководитель компании должен действовать в интересах компании добросовестно и разумно (п. 3 ст. 53 ГК РФ). Добросовестность и разумность при исполнении возложенных на директора обязанностей заключаются в принятии им необходимых и достаточных мер для достижения целей деятельности, ради которых создано юридическое лицо (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица»). А значит, первоочередной задачей директора коммерческой организации является обеспечение прибыльности бизнеса. В этой связи прочие расходы требуют особого контроля.
С другой стороны, работодатель в силу принципа социального партнерства обязан согласовывать свои интересы с интересами работников – не только по вопросам регулирования трудовых отношений, но и иных непосредственно связанных с ними отношений (ст. 23 ТК РФ). Социальное партнерство, в частности, предполагает участие работников, их представителей в управлении компанией (ст. 27 ТК РФ). Тем самым формально заложены предпосылки для конфликта интересов собственников бизнеса и работников, который вынужден разрешать директор. А для него это не всегда безопасно.
Обратите внимание
В соответствии со статьей 277 Трудового кодекса РФ руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. В случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. В силу статьи 238 Трудового кодекса РФ под прямым действительным ущербом понимается, в частности, реальное уменьшение наличного имущества работодателя.
Так, премирование работников без согласия участников ООО может быть расценено ими как причинение убытков обществу. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 № Ф04-3833/2009(9657-А46-16), Ф04-3833/2009(9655-А46-16) суд пришел к выводу, что директор издал незаконные приказы о премировании, а значит – незаконно распорядился денежными средствами общества. Соответствующие убытки ООО были взысканы с директора в пользу общества.
Создание специальных фондов социальной направленности поможет избежать претензий к директору об обоснованности соответствующих прочих расходов.
Кроме того, участники ООО могут быть заинтересованы в переоснащении производства. С этой целью также может быть создан специальный фонд, который списывается (в аналитическом учете по счету 84 наподобие того, как показано в примере 2) по мере осуществления соответствующих капиталовложений. Контроль за использованием средств такого фонда позволит судить об исполнении директором решения участников.
Напоминаем: обеспечение эффективности и результативность деятельности компании, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов – первостепенная задача внутреннего контроля (п. «а» п. 3 Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»).
Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Любой человек или компания, которые владеют долей уставного капитала ООО. Размер вознаграждения не зависит от того, как вы помогаете организации. При распределении прибыли вы получите столько, сколько процентов уставного капитала вам принадлежит. Разрешено применять другую схему расчёта дивидендов, если вы приняли её при создании организации или все учредители проголосовали за изменение устава.
Раз в квартал, полгода или год. Безопаснее выплачивать дивиденды по итогам года, потому что в этот момент вы знаете окончательную чистую прибыль.
Половину года ООО «Лютик» работала успешно, поэтому учредители получили дивиденды. Затем ушёл ключевой клиент, и вторая половина завершилась убытком. Учредители подвели итоги года, и выяснили, что прибыль нулевая. Раз нет основания выдавать дивиденды, значит, то, что учредители получили по итогам полугодия — по закону не дивиденды, а «иные выплаты». «Лютику» придётся заплатить страховые взносы с выплат учредителям, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, пересдать отчёты по страховым взносам и 6-НДФЛ.
Бывает, что учредители распределяют часть прибыли. Оставшуюся прибыль можно распределить в любой момент, не дожидаясь конца квартала или года.
Переведите деньги с расчётного счёта или выдайте наличными в течение 60 дней после того, как приняли решение. Удержите с учредителей НДФЛ — 13% с резидентов РФ. Страховые взносы на дивиденды не начисляются. Есть исключение: вы выплачиваете дивиденды непропорционально долям в уставном капитале. В этом случае заплатите страховые взносы за учредителей, которые работают в организации.
Закон разрешает выдавать дивиденды имуществом, если это прописано в уставе и протоколе. Определите цену имущества при помощи независимых экспертов. Поскольку организация «продаёт» имущество за долг учредителям, учтите его цену в налогооблогаемых доходах.
Удержать НДФЛ с имущества не получится, поэтому:
- Уменьшайте выплаты учредителям в течение календарного года. Если выплат нет или сумм недостаточно, переходите ко второму варианту.
- Уведомите налоговую до 1 марта следующего года, что удержать НДФЛ невозможно. Учредители сами заплатят налог и отчитаются до 1 декабря.
С 2021 года НДФЛ с дохода свыше 5 млн за год облагается по ставке 15% НДФЛ. Другими словами, при доходе физлица 6 млн ₽ за 2021 год вы заплатите 13% НДФЛ с 5 млн и уже 15% с оставшегося 1 млн.
Как учредителю вывести прибыль из ООО: дивиденды
П. 3 ПБУ 7/98 установлено, что объявление объема дивидендов по итогам работы является событием после отчетной даты, т. е. в бухучете записи за период, в котором распределяется прибыль, не фиксируются. Однако бывают исключения. Распределять чистую прибыль, оставшуюся в распоряжении фирмы ООО разрешено ежеквартально, раз в полугодие или раз в год.
Нередко в Уставе ООО указываются цели, на которые в оговоренном порядке будет направлена прибыль, а также условия и сроки выплат (например, раз в квартал, полугодие или год). В таких случаях бухгалтер вправе отразить на счете нераспределенной прибыли текущего года соответствующие операции, в том числе начисление выплат промежуточных дивидендов.
Хотя законом разрешено направлять полученную прибыль на выплату дивидендов и право подобного решения закреплено за участниками ООО, созыв собрания будет возможным и юридически обоснованным лишь в том случае, если выполняются такие условия:
- стоимость УК возмещена;
- выбывшему собственнику отдана его доля;
- размер чистых активов выше УК и резервного фонда, и этот баланс сохраняется после выплаты доходов собственникам;
- отсутствуют и не возникнут после выплат признаки банкротства общества.
Соответствие этим условиям и объем распределяемой прибыли сверяют по данным финансовых отчетов.
Вопрос о направлении прибыли может быть единственным рассматриваемым на собрании, либо одним из нескольких. Независимо от числа задач, решение собрания фиксируется протоколом о распределении прибыли в ООО, где указывается:
- №, дата и принадлежность к ООО;
- список собственников с распределенными долями в УК;
- повестка дня;
- итоги рассмотрения отдельно каждого вопроса и принятия по нему решения.
По направлению средств на выплаты участникам констатируют:
- период, за который планируются выплаты;
- установленную сумму на эти цели;
- форму и сроки выдачи.
Период выплат устанавливается Уставом и может варьироваться от 3-х до 12-ти месяцев. Причем возможны платежи и за предшествующие отчетному году периоды, если в бухгалтерской отчетности возникла подобная нераспределенная прибыль (например, возврат неполученных дивидендов по прошествии трехлетнего срока с момента начисления) и волей участников ООО закреплено распределение прибыли прошлых лет.
Сроки выплаты дивидендов установлены законодательно и не превышают 60 дней с даты, зафиксированного решения. Это максимальный период. Чаще они оговариваются в Уставе, либо протоколе. Например, в приведенном примере он составляет 10 рабочих дней.
Обычно практикуется денежная форма, однако законом ограничений на этот счет не установлено, и препятствовать расчетам в натуральной форме никто не будет.
Непропорциональное распределение прибыли между участниками ООО
Уважаемые коллеги,
как известно ст. 28 ФЗ об ООО предусмотрено, что часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Несколько слов о самом понятии «дивиденды». Отметим, что четкого определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит. В частности, в Законе №14-ФЗ понятие «дивиденды» отсутствует, вместо него фигурирует понятие «распределение чистой прибыли».
Понятие «дивиденды» используется только в Федеральном законе от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», в котором отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п.1 ст.42 Закона №208-ФЗ) и в налоговом законодательстве (п.1 ст.43 НК РФ).
Правда, понятие «дивиденды», применяемое в целях налогообложения, более широкое, чем в гражданском законодательстве.
ЧТО ДЕЛАТЬ ПОСЛЕ РЕГИСТРАЦИИ ООО?
Различные спорные вопросы
При распределении средств может возникать ряд спорных моментов:
- Появились новые участники ООО. Как делать выплаты, если прямо перед распределением средств появились новые участники? Они должны получить средства в стандартном порядке. То есть в соответствии с размером доли. Порядок разделения средств установлен Уставом ООО.
- Увеличение объема капитала. Увеличение УК актуально в том случае, если требуется повысить привлекательность компании перед инвесторами и другими внешними лицами. Заданный размер капитала нужен для занятия определенной деятельностью. Увеличить его можно за счет прибыли. Однако перед направлением средств в УК нужно обязательно оплатить налоги, различные сборы, штрафы. Решение об изменении капитала принимается на собрании участников.
- Отмена решения, принятого на собрании. Вопросы направления денег решаются на общем собрании. Принято будет то решение, которое поддержано большинством участников. Однако оно может быть пересмотрено на внеочередном собрании. Если потребуется пересмотреть принятое решение, нужно обратиться в судебный орган. Исковое заявление подается теми участниками, права которых нарушены.
При возникновении спорных моментов следует ориентироваться на внешние и внутренние источники права. То есть это законодательство, а также нормативные акты компании.