Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчётность обособленного подразделения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Статья 384 НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на имущество в отношении обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс: налог на имущество подлежит уплате в бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
Комментарий к ст. 384 НК РФ
Внимание.
ФНС России в письме от 12.09.2013 N БС-4-11/16569 подчеркнул, что в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у организации имеются выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества (находящиеся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений), должны быть указаны КПП, присвоенные налоговыми органами по местонахождению указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.
Внимание.
ФНС России в письме от 13.03.2012 N БС-4-11/4175 отметила, что уплата налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) и представление налоговой декларации по налогу (налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, не предусмотрены.
В случае если по местонахождению объекта недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, организацией осуществляется деятельность через свое обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, то налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) уплачивается и налоговая отчетность по налогу представляется организацией по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.
Внимание.
Минфин России в письме от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5320 отметил, что организация, в состав которой входит обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению обособленного подразделения в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе этого подразделения, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположено это обособленное подразделение, и налоговой базы.
В этой связи если переданное в лизинг воздушное судно на основании взаимного соглашения сторон договора финансовой аренды (лизинга) и в соответствии с учетной политикой организации (лизингодателя) учитывается на балансе имеющего отдельный баланс филиала организации (лизингодателя), то налог на имущество организаций в отношении данного воздушного судна уплачивается по местонахождению указанного филиала и исчисляется с учетом налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательством субъекта Российской Федерации о налогах и сборах по местонахождению филиала.
Внимание.
Минфин РФ в письме от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44 обратил внимание на то, что в случае прекращения налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество организаций и уплатить налог по месту нахождения указанных закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.
При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая налог за последний налоговый период по месту нахождения указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.
В случае если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших объектов недвижимого имущества налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу на имущество организаций не представлена в вышеуказанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений или объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Внимание.
Минфин РФ в письме от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27 обратил внимание на то, что по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, налог (авансовые платежи) уплачивается по местонахождению указанных обособленных подразделений, а в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом, — по местонахождению объектов недвижимого имущества.
Учитывая изложенное, установленные региональными законами о налоге на имущество организаций нормы, в том числе налоговые ставки, должны в общеустановленном порядке применяться налогоплательщиками, имеющими на территории соответствующих субъектов Российской Федерации указанные обособленные подразделения или объекты недвижимого имущества.
Судебная практика.
Несколько подразделений в одном субъекте
Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.
Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета необходимо подать письменное уведомление. А его копию направить в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации. Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).
Кроме того, о принятом решении нужно сообщить и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется.
Налог на имущество зарубежного филиала
Особенности уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, регулируются статьей 386.1 НК РФ «Устранение двойного налогообложения». Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
Необходимые документы (заявление на зачет налога, документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства) представляются российской организацией в налоговый орган по местонахождению российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении находящегося за пределами РФ имущества.
Обособленное подразделение уплачивает ЕНВД
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Там же определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом.
Возникает вопрос, как рассчитать налогооблагаемую базу, если «вмененку» и общий режим налогообложения совмещает обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс.
Если имущество используется в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на уплату единого налога, и по нему невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то налоговую базу по налогу на имущество организаций следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147). При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2 ).
Комментарий к Ст. 384 Налогового кодекса
Статья 384 НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на имущество в отношении обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс: налог на имущество подлежит уплате в бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
Внимание.
ФНС России в письме от 12.09.2013 N БС-4-11/16569 подчеркнул, что в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у организации имеются выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества (находящиеся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений), должны быть указаны КПП, присвоенные налоговыми органами по местонахождению указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.
Внимание.
ФНС России в письме от 13.03.2012 N БС-4-11/4175 отметила, что уплата налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) и представление налоговой декларации по налогу (налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, не предусмотрены.
В случае если по местонахождению объекта недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, организацией осуществляется деятельность через свое обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, то налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) уплачивается и налоговая отчетность по налогу представляется организацией по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.
Внимание.
Минфин России в письме от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5320 отметил, что организация, в состав которой входит обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению обособленного подразделения в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе этого подразделения, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположено это обособленное подразделение, и налоговой базы.
В этой связи если переданное в лизинг воздушное судно на основании взаимного соглашения сторон договора финансовой аренды (лизинга) и в соответствии с учетной политикой организации (лизингодателя) учитывается на балансе имеющего отдельный баланс филиала организации (лизингодателя), то налог на имущество организаций в отношении данного воздушного судна уплачивается по местонахождению указанного филиала и исчисляется с учетом налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательством субъекта Российской Федерации о налогах и сборах по местонахождению филиала.
Внимание.
Минфин РФ в письме от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44 обратил внимание на то, что в случае прекращения налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество организаций и уплатить налог по месту нахождения указанных закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.
При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая налог за последний налоговый период по месту нахождения указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.
В случае если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших объектов недвижимого имущества налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу на имущество организаций не представлена в вышеуказанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений или объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Внимание.
Минфин РФ в письме от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27 обратил внимание на то, что по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, налог (авансовые платежи) уплачивается по местонахождению указанных обособленных подразделений, а в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом, — по местонахождению объектов недвижимого имущества.
Учитывая изложенное, установленные региональными законами о налоге на имущество организаций нормы, в том числе налоговые ставки, должны в общеустановленном порядке применяться налогоплательщиками, имеющими на территории соответствующих субъектов Российской Федерации указанные обособленные подразделения или объекты недвижимого имущества.
Судебная практика.
ФАС Московского округа в Постановлении от 25.11.2009 N КА-А40/12070-09 по делу N А40-25182/08-129-71 отметил, что в статье 384 Налогового кодекса РФ прямо указывается, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.
Судебная практика.
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2009 N Ф03-5665/2009 по делу N А37-99/2009 (Определением ВАС РФ от 25.12.2009 N ВАС-16862/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ данного дела для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) указано, что нарушение положений статьи 384 НК РФ не образует состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем выводы суда о недействительности решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ за неуплату налога на имущество, следует признать обоснованными.
Декларация по налогу на имущество обособленного подразделения
Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс, с 1 января 2019 года налогом на имущество будет облагаться только недвижимое имущество. При этом налоговую базу при исчислении налога исходя из среднегодовой стоимости нужно будет определять отдельно в отношении каждого объекта недвижимости (в отличие от действующих правил).
В настоящее время декларацию и расчеты по налогу на имущество организации представляют в налоговые органы по месту нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и подразделения на отдельном балансе.
Со следующего года этот порядок изменится: декларацию и расчеты нужно будет представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества. Поскольку такой порядок представления отчетности может значительно увеличить количество заполняемых деклараций (расчетов), ФНС разъяснила следующее.
Организации, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, могут представлять единую налоговую отчетность (декларации и расчеты) в отношении всех объектов недвижимого имущества (налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость) в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории указанного субъекта РФ, по своему выбору. Для этого они должны подать в вышестоящий налоговый орган (УФНС по субъекту РФ) уведомление с указанием, в какой налоговый орган будет представляться единая налоговая отчетность и в течение какого налогового (отчетного) периода будет применяется вышеуказанный порядок представления отчетности.
Уведомление представляется в вышестоящий налоговый орган один раз до начала представления отчетности по налогу на имущество за первый отчетный период этого года. Таким образом, для того чтобы воспользоваться таким правом в 2019 году, уведомление следует подать до срока представления расчета по авансовому платежу за 1-й квартал 2019 года.
Указанный порядок представления отчетности может применяться только в том случае, если по Закону субъекта РФ налог на имущество полностью зачисляется в региональный бюджет. Если же законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений налога на имущество в местные бюджеты, то такой порядок представления отчетности организации применять не вправе.
Форма Уведомления будет доступна в учетных решениях «1С:Предприятия 8» с выходом ближайших релизов.
Надо ли сдавать декларацию по налогу на имущество обособленному подразделению академии, находящемуся в другом городе и не имеющему собственного баланса
Надо ли сдавать декларацию по налогу на имущество обособленному подразделению академии, находящемуся в другом городе и не имеющему собственного баланса? При этом недвижимого имущества по месту нахождения обособленного подразделения нет.
В соответствии со статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Как следует из вопроса, у обособленного подразделения организации, находящегося вне места нахождения организации, отсутствует отдельный баланс, а также по месту нахождения этого обособленного подразделения отсутствует недвижимое имущество, находящееся на балансе организации.
Из положений статьей 386 Кодекса следует, что у организации, имеющей обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, отсутствует обязанность представлять в налоговый орган по местонахождению этого обособленного подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Поскольку в рассматриваемом случае речь идет только о движимом имуществе обособленного подразделения организации, то на основании статей 376 (пункт 1), 382 (пункт 3), 383 (пункт 3) и 386 Кодекса указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по месту нахождения этой организации.
Основание: Письмо Минфина РФ от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07
Куда сдавать декларацию по имуществу если есть обособленное подразделение
ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС.
Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности. В случае, когда «физик», не зарегистрированный в качестве ИП, приобретает товары с использованием заграничного интернет-сервиса (например, eBay), обязанности налогового агента по НДС на него не возлагаются.
В преддверии очередного срока уплаты страховых взносов налоговики решили обратить внимание плательщиков на наиболее распространенные ошибки, допускаемые при заполнении платежных поручений на перечисление взносов в бюджет.
Впервые сдать в ИФНС новый единый расчет по взносам нужно не позднее 2 мая. Однако уже сейчас стало известно, какую ошибку в заполнении отчетности страхователи допускают особенно часто.
Описание третьего раздела
Создан для иностранных компаний, чьё имущество находится на территории РФ. Строчки имеют следующие номера и правила оформления:
- 010 – стандартный код ОКАТО.
- 020 – цена имущества инвентаризационного характера, к началу периода.
- 030 – указание инвентаризационной цены, для которой налогообложение не применяется.
- 040 – кодовое обозначение льгот по сборам.
- 050 – доля стоимости по инвентаризации для объекта, находящегося в России.
- 060 – база по сборам.
- 070 – заполняется при пониженных ставках процента.
- 080 – стандартные ставки, без применения льгот.
- 090 – заполняется гражданами, утратившими право на объект за прошедший период.
- 100 – общая сумма по начисленному сбору.
- 110 – авансы, уже переданные бюджету.
- 120 и 130 – для пониженных сумм налогов.
Базовые правила расчета
Если у фирмы есть подразделения, придется задуматься о распределении прибыли между основными и второстепенными субъектами. Как уже говорилось, филиалы также обязаны составлять налоговые декларации. А потому встает вопрос о распределении налогов между филиалами и компанией. Особенно это актуально тогда, когда филиал находится в другом регионе.
Рассмотрим основы расчетов. Первый шаг – установление общего размера прибыли. Второй шаг – исчисление налога в бюджеты различного уровня. Определенный размер налога переводится в федеральную казну. Эта часть должна быть перечислена в головной офис на основании пункта 1 статьи 288 НК РФ. Налог, уплачиваемый в казну регионального уровня, нужно распределить между главным офисом и филиалами. Соответствующее указание содержится в статье 288 НК РФ.
На каждом листе декларации укажите ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк:
Другой КПП (не самой организации) указывайте в следующих случаях:
когда отдельную декларацию сдаете по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. КПП указывайте этого подразделения;
если есть территориально удаленная недвижимость, по которой представляете отдельный отчет. КПП проставляйте тот, что присвоен по местонахождению объекта, с которого платите налог на имущество.
Об этом сказано в пунктах 2.7, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Крупнейшие налогоплательщики представляют декларации только по месту постановки на учет в этом качестве. Даже когда сдавать надо несколько деклараций. При этом они проставляют в декларации КПП, присвоенные по месту нахождения:
обособленных подразделений с отдельным балансом;
территориально удаленных объектов недвижимости (в т. ч. объектов недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость).
Это следует из положений статей 384–386 Налогового кодекса РФ, пунктов 1.5, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, и подтверждается письмами ФНС России от 18 июля 2014 г. № БС-4-11/13894 и от 12 сентября 2013 г. № БС-4-11/16569.
Образец заполнения декларации по налогу на имущество организаций
Бланк документа состоит из титульного листа и трех разделов.
Раздел 3 заполняют иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ, также они оформляют титульный лист и раздел 1.
Все остальные организации, в том числе и иностранные, заполняют только титульный лист и первые два раздела.
Приведем пример оформления декларации по налогу на имущество для организации ООО «Кондитер», сдающей отчетность за 2012 год, то есть за налоговый период. Причем ООО «Кондитер» в течении 2012 года платил квартальные авансовые платежи.
Заполняем титульный лист декларации по налогу на имущество
Также указываем в блоке «достоверность подтверждаю» ФИО налогоплательщика. Если декларация по налогу на имущества подается представителем, то заполняем наименование организации-представителя и документ, подтверждающий право подписи.
Заполнение декларация по налогу на имущество организаций. Раздел 2
Следующим шагом при оформлении декларации будет заполнение второго раздела. В этом разделе идет непосредственно расчет налога на имущество.
Вверху листа указываем код вида имущества (берется из Приложения №5 к Порядку заполнения) и код ОКАТО.
В строках 020 — 140 в графе «всего» указывается суммарная остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца и на последнее число года. Как определить эту остаточную стоимость можно посмотреть здесь. Графа «в том числе стоимость льготируемого имущества» заполняется в том случае, если у налогоплательщика имеется имущество, попадающее под льготу, то есть не облагается налогом.
В строке 141 указываются данные по недвижимому имуществу на конец года.
В строке 150 пишем среднегодовую стоимость имущества, которую определяем как сумму строк 020-140 в графе «всего», деленную на 13.
Строка 160 «код льготы» состоит из двух частей, первая часть (до разделителя) заполняется на основании Приложения №6 к Порядку заполнения, если таковое имущество имеется у организации. Вторая часть — только для кода льготы 2012000, то есть для льгот, предусмотренных субъектами РФ.
В строке 170 пишем среднегодовую стоимость имущества, попадающего под льготу. Рассчитывается она как сумма строк 020-140 графа «в том числе…», деленная на 13.
Строка 180 заполняется только для кода имущества — 2.
В строке 190 пишем налоговую базу, равную разности строк 150 и 170. Если вверху указан код имущества — 2, то эту разность нужно умножить еще на строку 180.
Строка 200 заполняется в том случае, если к имуществу применяются пониженные ставки, установленные субъектами РФ, соответствующий код льготы по Приложению №6 — 2012400, через дробь пишется номер статьи закона, на основании которого применяется пониженная ставка.
Строка 210 — пишем налоговую ставку.
Строка 220 — непосредственно сама сумма налога, рассчитывается как произведение строк 190 и 210, деленное на 100.
Строка 230 заполняется только организациями, которые платят квартальные авансовые платежи.
Как заполняется налоговая декларация на имущество
Отчётность сохраняет свою строгую форму. Какие разделы заполняются:
Титульный лист. Укажите ИНН и КПП, затем код отчётного периода и отчетный код
Важно указать номер ИФНС и контакты ответственного за сдачу лица, а также ФИО руководителя или доверенного.
Раздел 1. Его заполняют последним, так как в нём прописываются итоговые суммы и суммы возврата из бюджета.
Раздел 2 и 2.1
Сюда попадают те объекты, которые определяются по среднегодовой стоимости. Для каждого объекта недвижимости заполняется отдельный лист в разделе. Необходимо указать код, ОКТМО, стоимость на начало каждого месяца, остаточную стоимость и среднегодовую, а также льготы, при наличии, итоговую сумму.
Раздел 3. Раздел, куда вносится информация о недвижимой собственности, которая учитывается по кадастровой стоимости.
Декларация по налогу на имущество поменялась.
Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ утверждена новая форма, которая будет сдаваться начиная с отчета за 2019 год. В ней будет по-прежнему отражаться только недвижимое имущество организаций.
Про основные изменения в форме декларации и порядке ее заполнения ФНС рассказала в письме № БС-4-21/20210@ от 03.10.2019.
Новые правила по обособкам
В частности, отмечается, что порядком заполнения декларации регламентировано указание кодов по ОКТМО в случае представления декларации в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 НК.
Поясним, с 01.01.2020 налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества на территории субъекта РФ, вправе будет представлять декларацию в отношении всех таких объектов в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.
Новшество позволит консолидировать отчетность по налогу на имущество организаций. Уведомление о таком выборе представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется такой способ представления отчетности. В течение налогового периода этот способ изменять нельзя.
Между тем отметим, что такая оптимизация отчетности возможна не во всех регионах. В ст. 386 НК говорится, что такой способ не применяется, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.
Так например, УФНС по Калужской области опубликовало на своем сайте соответствующую информацию о том, что компаниям региона не надо суетиться с подачей уведомления по выбору места сдачи отчета по обособкам:
Подавать в УФНС России по Калужской области специальное уведомление о представлении единой декларации по неторговой недвижимости в разных городах Калужской области нецелесообразно. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций на территории Калужской области должна представляться в налоговый орган, курирующий соответствующие муниципальные образования, на территории которых расположены обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества. Аналогично производится уплата налога и авансовых платежей. Обусловлено это тем, что нормативы отчислений налога на имущество составляют: в бюджеты муниципальных районов Калужской области — 10% и в бюджеты городских округов Калужской области — 5%
Новые коды льгот
В новой декларации предусмотрены новые коды налоговых льгот. Добавлено 5 кодов. Они касаются имущества с высокой энергетической эффективностью, имущества, расположенного в морских водах и имущества на территории инновационного научно-технологического центра.
Новые контрольные соотношения
Письмом № БС-4-21/23253@ от 15.11.2019 ФНС направила контрольные соотношения для проверки деклараций по налогу на имущество организаций.
В приложении к письму описаны 40 видов возможных ошибок.
Вопросы применения нововведений по налогу на имущество организаций будут рассмотрены на семинаре 30 января.
Приходите, будет много полезной информации как относительно налога на имущество, так и по НДС и налогу на прибыль.
Открытие обособленного подразделения
Для открытия обособленного подразделения в форме филиала или представительства необходимо:
1) провести собрание участников или совета директоров общества в зависимости от того, в чью компетенцию входит решение этого вопроса (п. 2 ст. 65.3 ГК РФ, пп. 7 п. 2.1 ст. 32 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, пп. 14 п. 1 ст. 65 Закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ);
2) решить вопрос о включении (невключении) сведений о филиале или представительстве в устав организации. Закон требует, чтобы сведения о филиалах и представительствах были включены в ЕГРЮЛ, однако не требует, чтобы данные о них были в уставе. Это можно сделать по собственному желанию. В зависимости от решения этого вопроса будет отличаться процедура регистрации;
3) зарегистрировать филиал или представительство:
4) получить документы о регистрации — лист записи ЕГРЮЛ, а также устав с отметкой налогового органа, если в него были внесены правки. На проведение регистрационных действий налоговикам отведено 5 рабочих дней (п. 3 ст. 18, п. 1 ст. 8 закона № 129-ФЗ). Если документы были поданы через нотариуса или МФЦ, еще два дня уйдет на пересылку документов, таким образом, срок регистрации увеличится до семи рабочих дней.\
Обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства, считается созданным при соблюдении четырех условий (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-01-15/88027):
В течение месяца о подразделении нужно уведомить налоговую. О том, как это сделать, мы рассказали выше.
Еще больше обо обособленных подразделениях мы рассказываем в онлайн-курсе «Клерка»: записывайтесь и начинайте проходить.
Декларация по имуществу по обособленному подразделению кпп
III. Заполнение Титульного листа (Листа 01) Декларации
3.1. Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налоговым агентом в порядке, предусмотренном частью III (с учетом положений пункта 1.16 части I) настоящего Порядка.
3.2. При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:
1) ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация (особенности указания ИНН и КПП по реорганизованным организациям, а также особенности указания КПП в Декларациях по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, по закрытым обособленным подразделениям изложены, соответственно, в пунктах 1.4 части I, пунктах 2.6 и 2.7 части II настоящего Порядка). В Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков в Титульном листе (Листе 01) и на каждой последующей странице Декларации указываются ИНН и КПП, который присвоен организации в качестве ответственного участника этой группы (при его отсутствии указывается КПП, присвоенный ответственному участнику группы налоговым органом, в который представляется декларация).
ИНН и КПП организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения, по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика указываются согласно документу, подтверждающему постановку на учет организации в налоговом органе по соответствующему основанию;
2) номер корректировки.
При заполнении первичной Декларации (Расчета) и уточненных Деклараций (Расчетов) за соответствующий налоговый (отчетный) период по реквизиту «номер корректировки» должна обеспечиваться сквозная нумерация, где «номер корректировки» для первичной Декларации (первичного Расчета) принимает значение «0—«, для уточненных Деклараций (Расчетов) номер указывается последовательно («1—«, «2—«, «3—» и так далее).
Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной Декларации (уточненному Расчету) без ранее представленной первичной Декларации (представленного первичного Расчета).
В уточненных Декларациях при перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган Расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный Расчет.
Уточненный Расчет должен содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога на прибыль. Для отражения номера корректировки информации по конкретным налогоплательщикам используется реквизит «Тип» в Разделе В Листа 03 Расчета. При этом в Титульном листе (Листе 01) уточненного Расчета по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывается код «231».
Абзацы седьмой — восьмой утратили силу. — Приказ ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@;
(см. текст в предыдущей редакции)
3) налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация.
Коды, определяющие налоговый (отчетный) периоды, приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку.
В Декларациях по консолидированной группе налогоплательщиков указываются коды с «13» по «16», а при уплате авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли — коды с «57» по «68»;
4) код налогового органа, в который представляется Декларация, код представления Декларации по месту нахождения (учета).
Коды представления Декларации в налоговый орган по месту нахождения (учета) приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку;
5) полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);
6) по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Изменение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации, изменения полномочий (закрытие) обособленного подразделения в соответствии с Приложением N 1 к настоящему Порядку.