Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вопросы оценки при внесении вклада в уставный капитал общества». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно гражданскому законодательству минимальный капитал ООО, а на сегодняшний день он составляет 10000 рублей, должен быть внесен учредителями исключительно деньгами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Все, что свыше этой суммы, участники вправе дополнять имуществом: недвижимостью, транспортом, оборудованием, оргтехникой, товаром, ценными бумагами и т.д. Какое имущество не может быть принято в качестве взноса в уставный фонд, регламентируется Уставом общества.
Когда необходима оценка имущества уставного капитала
Оценочные действия проводят в следующих случаях:
- при формировании уставного капитала компании во время ее создания;
- при увеличении фонда за счет дополнительных взносов новых участников;
- по требованию лицензирующих органов;
- при вводе нового участника в состав учредителей организации;
- при регистрации компании в налоговой инспекции РФ;
- для урегулирования финансовых и имущественных споров между учредителями, в том числе в судебном порядке;
- при реорганизации структуры компании, например, при разделе или присоединении другой организации;
- для привлечения инвестиций, в том числе кредитных средств;
- при продаже долей одного или нескольких учредителей и т. д.
Внесение неденежных вкладов в уставный капитал
Существуют и законодательные ограничения на оплату долей в уставном капитале отдельными видами имущественных прав, а именно:
- правом бессрочного пользования землями;
- правом аренды участка, относящемуся к лесному фонду;
- арендным правом на государственную и муниципальную землю резидента особой экономической зоны;
- правом пользования имуществом, переданного ИП, предприятию малого и среднего бизнеса.
Внося в уставный капитал свое имущество, участники передают обществу и право собственности на него. Исключение – случаи, когда в акте приема на баланс есть указание на передачу вещей во временное владение и пользование на конкретный срок. При выходе учредителя из ООО его имущество продолжает оставаться в организации до даты, зафиксированного в акте. Действующий участник с единогласного разрешения общего собрания может изъять свой неденежный вклад, своевременно компенсировав фирме затраты, связанные с приобретением и использованием аналогичного имущества до окончания установленного срока.
Срок действия отчета об оценке
Составление и передача заказчику отчета является заключительным этапом проведения оценки.
Заинтересованным лицам следует помнить, что после проведения обязательной оценки неденежного вклада в уставный капитал общества соответствующая регистрация устава должна быть произведена в определенный срок. В противном случае возникает необходимость проведения обязательной оценки еще раз. В частности, в соответствии с пунктом 20 Стандартов оценки, обязательных к применению субъектами оценочной деятельности, итоговая величина стоимости объекта, указанная в отчете, может быть признана рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом, если с даты составления отчета до даты совершения сделки с объектом или даты представления публичной оферты прошло не более шести месяцев.
В налоговом учете не отражается как отрицательная, так и положительная разница между стоимостью вносимых имущества или имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых долей. Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ, расходы на оплату услуг по оценке имущества в налоговом учете включаются в стоимость приобретаемых долей как дополнительные расходы.
Принимая во внимание подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы НДС по расходам на проведение независимой оценки к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости соответствующих услуг. Это связано с тем, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ операция по внесению имущества в уставный капитал другой организации не относится к реализации товаров (работ, услуг), то есть не является объектом обложения НДС.
В то же время возникает вопрос, нужно ли восстанавливать сумму НДС, которую организация приняла к вычету в момент ввода основного средства в эксплуатацию.До недавнего времени позиция налоговых органов была однозначной. Налоговики считали: несмотря на то, что основное средство изначально было приобретено для использования в деятельности, облагаемой НДС, налог, приходящийся на остаточную стоимость основного средства, необходимо восстановить. При передаче основного средства в качестве взноса в уставный капитал организация перестает использовать его в деятельности, облагаемой НДС, то есть не выполняется условие применения вычета по НДС, уплаченного при приобретении основного средства, установленное пунктом 2 статьи 171 НК РФ. В соответствии с этой нормой НДС принимается к вычету, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Однако Налоговый кодекс РФ такой обязанности не устанавливает. Позиция налоговых органов основывалась на положениях пункта 3.3.3. Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447), согласно которым если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль.
Однако потом Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал:
«. Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога на остаточную стоимость имущества в случае принятия сумм налога к вычету и возмещению при постановке на учет приобретенных для использования в производстве основных средств после передачи этих средств в уставный капитал другого хозяйственного общества. «.
Постановление Президиума ВАС РФ
от 11.11.#003 № 7473/03
После вынесения судом указанного постановления МНС России приказом от 11.03.2004 № БГ-3-03/190 внесло соответствующие изменения в Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ, исключив абзац 5 пункта 3.3.3.
Таким образом, в настоящее время почва для возникновения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу восстановления сумм НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал организации, ликвидирована.
Что касается бухгалтерского учета операций по оценке неденежных вкладов в уставный капитал организации, то это представляется темой для отдельного материала, который мы опубликуем в следующем номере журнала «БУХ.1С».
Как облагается налогами внесение имущества в уставной капитал
Рассмотрим ситуацию с упрощенной системой налогообложения. К сожалению, налоговая инспекция не признает вклад в уставной капитал возмездно приобретенным (письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/2/14). Поэтому стоимость полученного имущества нельзя учитывать в расходах.
На общей системе налогообложения ООО сталкивается с вопросом, появляется ли прибыль при получении взноса в уставной капитал. Подп. 3 п.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ однозначно говорит, что стоимость имеющего денежную оценку взноса в уставной капитал в базу для расчета налога на прибыль не включается.
Что касается налога на добавленную стоимость, то передача имущества с инвестиционными целями не признается НК РФ реализацией и не подпадает под НДС (подп. 4 п. 3 ст. 29 НК РФ).
Особенности оценки имущества для постановки на баланс
Любой актив ставится на баланс по текущей рыночной стоимости. Но как быть в той ситуации, когда предприятие получило имущество, но требуется установить его цену? Обращение к независимым оценщикам – это возможность проведения объективной оценки актива.
Оценка имущества для постановки на баланс проводится в следующих ситуациях:
- При получении актива по договору дарения или из других безвозмездных источников.
- При внесении его в уставный капитал в качестве вклада.
- При инвентаризации было выявлено неучтённое имущество.
- Когда актив был создан собственными силами и невозможно определить его стоимость.
Порядок внесения такого взноса
- После выбора эксперта или компании, заключается соответствующий договор о предоставлении услуг. Строгой установленной формы такой образец не имеет. Обязательным к указанию считается СРО, где он состоит.
- Происходит процесс передачи информации про предмет или объект.
- Оценщик выдает акт, где прописана информация про потенциальную стоимость. Коллегия учредителей должна его утвердить в течение шести месяцев с момента его составления оценщиком (граничный период действия акта).
- В уставе прописывается сумма, предельная указанной в акте.
- Составляется акт приема-передачи и имущество переходит в собственность общества с ограниченной ответственностью.
Последнее действие, которое необходимо совершить — это подать соответствующий акт в государственную фискальную службу. По желанию позже возможно увеличение уставного капитала имуществом (с его предварительной оценкой).
Позиция судов и необходимость определения рыночной стоимости доли.
В действительности же, если участник не согласен с причитающейся ему действительной стоимостью доли, определённой Обществом, он может обратиться в суд. В этом случае, позиция судов однозначна – действительная стоимость доли в ООО должна рассчитываться с учетом рыночной стоимости активов общества (а не по стоимости отраженной в бухгалтерском учете)
Позиция Высшего арбитражного суда РФ по данному вопросу отражена в двух постановлениях Президиума ВАС РФ № 15787/04 от 07 июня 2005 г. и № 5261/05 от 06 сентября 2005 г. В первом постановлении, ВАС признал корректным определение действительной стоимости доли ООО на основании данных независимой оценки рыночной стоимости активов. Во втором постановлении, был сделан обобщающий вывод о том, что действительная стоимость доли в уставном капитале ООО при выходе его участника определяется на основе рыночной стоимости активов, отраженных на балансе общества.
Принятые после этого постановления федеральных арбитражных судов всех округов в подавляющем большинстве случаев, повторяют позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.
О необходимости определения рыночной стоимости при выходе участника из учредителей ООО свидетельствует и закон ФЗ №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998, в нем сказано если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки, используется термин «действительная стоимость», установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта. Таким образом, он определяет, что понятие действительной стоимости при оценке доли в ООО идентично понятию рыночной стоимости.
Независимая оценка имущества при внесении в уставный капитал в Москве и Московской области
Оценка имущества в уставном капитале (УК) – это определение его актуальной рыночной стоимости. Расчеты проводятся независимыми оценщиками с использованием различных методик и подходов. По завершении процедуры формируется отчет, в котором не только фиксируется, но и обосновывается итоговая сумма.
Группа компаний «Платинум» на протяжении многих лет предоставляет услуги независимых оценщиков физическим и юридическим лицам, а также выполняет экспертизы, оценочные процедуры и иные мероприятия по заказу следственных или судебных органов, государственных и муниципальных учреждений.
Наши специалисты имеют все необходимые квалификационные и разрешительные документы, дающие право проводить оценку материальных и нематериальных активов при добавлении имущества в уставной капитал.
В каких ситуациях не обойтись без привлечения специалиста?
У хозяйствующих субъектов может быть несколько причин для увеличения уставного капитала посредством неденежных средств. Подобная процедура позволяет:
- улучшить условия труда сотрудников, повысить эффективность отдельных видов деятельности (например, если в качестве актива вносится новая оргтехника или производственное оборудование);
- использовать нереализованный или неликвидный товар со склада (например, невостребованные у покупателей предметы мебели компания-производитель может внести в уставной капитал и в дальнейшем применить по назначению);
- упростить дальнейшие процедуры с активом (чаще всего в уставной капитал вносят здания или постройки с целью дальнейшей оперативной продажи и снижения налогового бремени).
Кроме этого, отдельные случаи, при которых необходимо привлекать оценщиков, оговорены в законодательных актах:
- при регистрации новой организации: если пополнение происходит за счет любых ресурсов, кроме денежных, требуется оценка их стоимости;
- увеличение УК;
- изменения в составе учредителей организации;
- покупка или продажа долей УК;
- сделки, связанные со слиянием или поглощением компаний;
- имущественные споры, решаемые в досудебном или судебном порядке.
Ответственность оценщика
Независимый оценщик наряду с участниками ООО несет ответственность по его обязательствам. Учитывая положения пункта 2 статьи 15 Закона об ООО, а также пункта 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.12.1999 № 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае завышения стоимости неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе могут быть солидарно привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам общества при недостаточности его имущества для погашения долгов. Объем такой ответственности ограничен размером завышения стоимости соответствующих неденежных вкладов.
Напомним, что при субсидиарной ответственности гражданское законодательство обязывает сначала предъявить требования к основному должнику. Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответ, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность (ст. 399 ГК РФ).
Необходимо отметить, что условием, обеспечивающим защиту прав потребителей услуг оценщиков, является страхование гражданской ответственности оценщиков. Страховым случаем является установленное судом причинение убытков третьим лицам в связи с осуществлением оценщиком своей деятельности.
Наличие страхового полиса является обязательным условием для заключения договора об оценке.
Дополнительные нюансы:
Возможен не для всех организационно-правовых форм. Перечисленные средства нельзя учесть в составе расходов на приобретение доли при получении последующего дохода (при ее продаже, при выходе из общества или его ликвидации).
Если устав принимающей стороны стандартный и не содержит детализированных норм, то вклад в имущество возможен только деньгами и только пропорционально всеми участниками (акционерами). Если устав переписать, то вклад в имущество смогут осуществлять не все участники (или не пропорционально долям участия).
В ООО решение о вкладе в имущество принимается не менее, чем 2/3 голосов. В акционерном обществе внесение вклада возможно на основании договора, одобренного Советом директоров, или по решению общего собрания акционеров. Порядок принятия решения о внесении вкладов в имущество организации также может быть детально проработан в корпоративном договоре.
В Налоговом кодексе предусмотрены два льготных механизма, которые позволяют освобождать безвозмездные по своей сути вклады от налогообложения:
1) Безвозмездная передача имущества и имущественных прав на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Сама по себе возможна в двух видах:
- передача имущества в пользу организации, уставный капитал которой прямо и/или косвенно не менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны («мамы», «бабушки» или физического лица-участника (акционера);
- «дочерний подарок». Это передача от «дочки» в пользу материнской компании, которой прямо и/или косвенно принадлежит 50 и более % в уставном капитале «дочки».
Размер уставного капитала
Итак, по закону уставный капитал является страховкой интересов лиц, перед которыми ООО имеет обязательства. Однако сегодня эта гарантия скорее номинальная. Ведь минимальный размер уставного капитала в общем случае составляет всего 10 000 рублей. Именно такая величина прописана в статье 14 закона 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года. И с момента принятия этого правового акта она ни разу не менялась.
Понятно, что такая незначительная для бизнеса сумма не может выступать в роли какой-либо серьезной гарантии. Поэтому сейчас уставный капитал является практически формальным требованием. Среди законодателей периодически возникает вопрос о поднятии размера УК, но пока какой-либо определенной информации по этому вопросу нет. Таким образом, уставный капитал ООО с 2019 года изменен не будет. Исключение составляет только деятельность страховых компаний — их УК увеличится в середине года (подробности в таблице ниже).
Чтобы обеспечить финансовую устойчивость организаций, в отдельных отраслях бизнеса действуют гораздо более высокие лимиты УК. Как видно из этой таблицы, почти все эти сферы так или иначе связаны с выплатой денежных средств.
|
Сфера |
Минимальная величина УК, в рублях |
Регулирующая норма |
|---|---|---|
|
Производители водки |
80 млн |
Пункт 2.2 статьи 11 закона от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ |
|
Банки |
300 млн или 1 млрд — зависит от типа лицензии (базовая или универсальная) |
Статья 11 закона от 02 декабря 1990 года № 395-1 |
|
Небанковские организации |
300 млн или 90 млн — зависит от того, является ли организация центральным контрагентом |
|
|
Страховые компании (все виды страхования) |
120 млн, а с 1 июля 2019 года — 300 млн. Базовая сумма умножается на коэффициент в зависимости от вида страхования |
Закон от 27 ноября 1992 года № 4015-1, изменения внесены законом от 29 июля 2018 № 251-ФЗ |
|
Страховые компании (только медицина) |
60 млн, а с 1 июля 2019 года — 120 млн. Базовая сумма умножается на коэффициент |
|
|
Букмекерские конторы или тотализаторы |
100 млн |
Пункт 9 статьи 6 закона от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ |
Минимальный размер уставного капитала разрешено вносить строго денежными средствами — такое правило действует с 2014 года. До этого учредители могли в качестве вклада внести любое имущество, например, компьютер или офисную мебель. Разрешено это и сейчас, но лишь в сумме, превышающей установленный законом минимум.
Приведенное правило касается общего случая, то есть уставного капитала ООО в минимальном размере 10 000 рублей. Для сфер, перечисленных в таблице выше, установлены индивидуальные требования. Например, букмекерские конторы и тотализаторы могут вносить УК только деньгами, причем строго собственными. А для банков и небанковских организаций правила внесения в УК имущества определяет ЦБ РФ.
Если участники решили увеличить уставный капитал, они могут внести как денежные средства, так и имущество. Подойдут любые активы, которое можно оценить, хотя в уставе можно установить ограничения. Если имущество стоит не дороже 20 000 рублей, то произвести оценку может собрание участников. При более высокой стоимости необходимо привлекать независимого оценщика.
Как соотносятся УК и доля участника
Уставный капитал складывается из номинальной стоимости долей всех собственников. Доля может быть выражена в процентном отношении или в дробях. Сумма долей всех участников должна быть 100% или единица.
Каждая доля имеет номинальную и действительную стоимость. Номинальная стоимость — это вклад учредителя в денежном выражении. Например, если два участника открыли ООО с минимальным капиталом и владеют им в равных частях, то номинальная стоимость доли каждого из них будет составлять 5 000 рублей.
Действительная стоимость доли рассчитывается исходя из того же процента (или дроби), но применяется он не к УК, а к сумме чистых активов общества. Когда участник выходит из его состава, он должен получить часть имущества ООО, пропорциональную его вкладу в уставный капитал. Стоимость этого имущества по данным бухгалтерского учета и будет равна действительной стоимости его доли.
Оформление вклада в уставный капитал имуществом
Самые большие проблемы пополнении капитала компании основными средствами возникает при оформлении этой операции в бухгалтерском учете.
Самой распространенной ошибкой является неправильный расчет НДС. Поскольку счет при передаче имущества бухгалтер не получает, он должен работать с актами передачи, в которых указана стоимость. В этом же документе собственник имущества должен отдельной строкой указать восстановленный НДС. Если этого не сделано и бухгалтер сам начинает считать налог по вкладу в уставный капитал имуществом, то всегда совершается ошибка, потому что основания для такого расчета нет.
Кроме этого, обязательно должен быть составлен акт о постановке на бухгалтерский учет, а также сделаны все необходимые проводки, отражены операции на соответствующих счетах.
Так, основным счетом учета операций с уставным капиталом является счет 80 «Уставный капитал». Именно на нем отражается текущее состояние данного капитала, а также все совершенные операции по его изменению.
Что касается проводок, то первая из них должна быть сделана после того, как учредители компании на специальном собрании точно зафиксировали итоговый размер уставного капитала. Именно данный размер должен быть отражен на счете Д75 «Расчеты с учредителями» и К80 (указание итогового размера капитала). Именно два этих счета и проводки на них являются основными для бухгалтерского учета операций с уставным капиталом.
Перечень необходимых данных, информации, документов для оценки взноса и вклада.
Уставный капитал может принимать в качестве взноса всевозможное оборудование, объекты недвижимости, акции или доли человека в иных обществах, интеллектуальную собственность и так далее.
Для проведения оценки по определению рыночной стоимости недежного вклада в УК нам требуются следующие данные и информация:
- реквизиты заказчика-вносителя (для физических лиц это паспортные данные, для юридических лиц — карточка предприятия с полными реквизитами компании);
- перечень вносимого имущества с указанием даты приобретения, цены приобретения (по возможности);
- дату приобретения имущества;
- право устанавливающие документы на объекты, если вносимое имущество подлежит обязательной регистрации (например, объекты недвижимости, автомобили и т.д.);
- марка/модель движимого имущества, комплектация;
- иная информация — согласовывается, уточнаяется.
Увеличение за счет нераспределенной прибыли
Операция позволяет создать привлекательный фон для привлечения дополнительных финансов, позволяет закрепить гарантии на минимальную стоимость имущества дольщиков АО: для ОАО она составляет 100000 руб, ЗАО – 10000 руб. Увеличение УК фиксируется проводкой: дебет 84 кредит 80.
Рост «устава» производится путем увеличения стоимости каждой акции, что позволяет нераспределенная прибыль. Данное действие, а также эмиссия акций, согласуется на общем собрании. Сумма акций не превышает ценовую оценку чистых активов за предыдущий временной период.
При определении с увеличение УК решаются задачи по установлению:
- количества новых акций разного типа;
- способов их предоставления;
- видов оплаты и стоимости предоставления.
Акции, выпущенные дополнительно из-за внесения нераспределенной прибыли, делятся между акционерами пропорционально акционерному участию.
Увеличение материальной базы в ООО производится путем равного долевого внесения имущества или на основании неподеленной прибыли (имущества). В качестве базы берутся бухгалтерские исчисления за ушедший период. Подобно АО, полученная сумма должна не быть меньше, чем вычет из чистого актива и резервов предприятия.