Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как подать документы по требованию проверяющих при выездной налоговой проверке». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Начнем с того, что истребование документов при любой налоговой проверке — это стандартная первичная процедура получения налоговым органом базовой информации о финансово-хозяйственной деятельности компании.
«Внерамочные» требования, «устрашающие» требования и требования по налоговым оговоркам
Истребование информации через «внерамочные» требования, «устрашающие» требования и требования по налоговым оговоркам в последнее время становится не просто трендом налогового контроля, а каким-то хайпом для проверяющих и рассматривать их необходимо вместе потому, что для данных требований в НК РФ имеется общая статья 93.1.
Хоть статья и одна, но полномочия налоговых органов по ней четко дифференцированы по объему запрашиваемых у компании документов в зависимости от проводимой в отношении ее контрагента формы налогового контроля:
- в ходе налоговых проверок налоговый орган вправе истребовать у компании документы (информацию), касающиеся деятельности его проверяемого контрагента компании или иных лиц (пункт 1 статьи 93.1 НК РФ);
- вне рамок проведения налоговых проверок проверяющий налоговый инспектор вправе истребовать лишь документы (информацию) в отношении конкретной сделки (пункт 2 статьи 93.1 НК РФ).
Срок для представления документов — 5 дней или 10 дней (зависит от основания истребования) со дня получения требования, но может быть продлен по после соответствующего уведомления от проверяемой компании.
Налоговое законодательство о проверках
Целью проверок НДФЛ является контроль за соблюдением налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ). Из названных норм следует, что контролирующие органы будут проверять:
- порядок определения налоговой базы;
- правильность применения налоговой ставки;
- правильность предоставления налоговых вычетов;
- своевременность и полноту перечисления налога в бюджет.
Напомним, что в силу п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки.
Порядок проведения и особенности камеральных проверок установлены ст. 88 НК РФ, выездных — ст. 89 НК РФ.
Напомним основные моменты, связанные с проведением названных налоговых проверок. Камеральные проверки осуществляются по месту нахождения налогового органа, выездные — на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может быть проведена по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Основные отличительные черты камеральной проверки:
- проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета);
- осуществляется на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Могут ли налоговые органы затребовать дополнительные документы при проведении камеральной проверки? Согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 или представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не установлено Налоговым кодексом.
Что делать, если найдены ошибки
В ходе проверки в 3-НДФЛ и (или) представленных вместе с ней документах могут быть обнаружены ошибки и расхождения с имеющимися в распоряжении контролеров данными. Налогоплательщик может ошибиться в расчетах или применить неверную ставку налога. У инспектора могут возникнуть вопросы по документам, поданным для получения вычета.
В этом случае инспектор запросит у физлица дополнительные документы или пояснения — в устной либо в письменной форме. Для уточнения незначительных неясностей бывает достаточно телефонного разговора инспектора и налогоплательщика. В остальных случаях запрос на представление пояснений и документов направляется в письменном виде. При отражении в 3-НДФЛ налогового вычета для получения необходимых разъяснений и оригиналов документов физлицо могут пригласить лично посетить инспекцию.
Выявленные в первичной декларации ошибки устраняются путем подачи уточненной налоговой декларации.
В каких ситуациях НК разрешает инспекторам запрашивать документы
В НК РФ указаны случаи, когда инспекция вправе истребовать в рамках камеральной проверки определенные документы.
1. У налогоплательщика есть операции (имущество), по которым он применил налоговую льготу. Документы, которые подтверждают право на заявленную в декларации льготу.
2. Налогоплательщик подает декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Документы, которые подтверждают правомерность вычетов налогоплательщика по ст. 172 НК РФ
3. Налогоплательщик является участником договора инвестиционного товарищества и представил декларацию (расчет) по налогу на прибыль или НДФЛ.
Сведения, которые отражают:
— период участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества;
— приходящуюся на него долю прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества
4. Налогоплательщик представил уточненную декларацию, в которой сумма налога к уплате меньше, либо сумма убытка больше, чем в ранее представленной отчетности за тот же период. При этом «уточненка» подана спустя два года со дня, установленного для подачи первичной отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) период
Документы, перечисленные в п. 8.3 ст. 88 НК РФ, а именно:
— первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях отчетности;
— аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения.
5. Проводится проверка налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
Документы, на основании которых налог исчислялся и уплачивался.
6. Сведения об операциях, отраженные в представленной налогоплательщиком декларации по НДС, противоречат друг другу или не соответствуют данным о тех же операциях, которые содержатся:
— в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком, иным лицом, обязанным подать декларацию по НДС;
— в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом
Счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям. К иным документам можно отнести, например, книгу продаж, книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
7. Налогоплательщик, использующий налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, представил в налоговый орган декларацию, в которой заявлена такая льгота.
Документы и сведения, которые подтверждают соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к таким проектам и их участникам, установленным Налоговым кодексом РФ и законами соответствующих субъектов РФ.
8. Налогоплательщик представляет декларацию по акцизам, при этом выполняется любое из следующих условий:
— в декларации заявлены налоговые вычеты по ст. 200 НК РФ в связи с тем, что покупатель вернул налогоплательщику ранее реализованные подакцизные товары, кроме алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции;
— декларация представлена в связи с тем, что налогоплательщик — производитель алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции возвратил этиловый спирт поставщику — производителю этилового спирта;
— в декларации отражены налоговые вычеты сумм акциза, которые налогоплательщик уплатил при ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения вычетов сумм акциза. Исключением являются документы, ранее представленные в налоговые органы по иным основаниям.
9. Проводится камеральная проверка расчета по страховым взносам, в котором отражены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, и применены пониженные тарифы страховых взносов
Сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.
10. Проводится камеральная проверка декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ.
Пояснения, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета, и первичные и иные документы, подтверждающие правомерность его применения.
Как представить документы
В законодательстве предусмотрено несколько вариантов представления документов, истребуемых при камеральной налоговой проверке.
Если документы составлены на бумажном носителе, их можно представить:
— в виде заверенных копий, передав в налоговый орган лично или через представителя либо направив по почте заказным письмом;
— в электронной форме в виде электронных образов. Для этого документ, составленный на бумажном носителе, нужно преобразовать в электронную форму путем сканирования с сохранением реквизитов документа. Указанные электронные образы представляются в налоговый орган по форматам, установленным ФНС России, по телекоммуникационным каналам связи.
В случае необходимости, при проведении камеральной налоговой проверки инспектор вправе ознакомиться с подлинниками истребуемых документов.
Минфин России уточняет, что такая необходимость может возникнуть в следующих ситуациях:
— налоговый орган обнаружил несоответствие имеющихся у него сведений тем сведениям, которые представил налогоплательщик;
— необходима сверка представленных копий с соответствующими оригиналами документов.
По общему правилу, налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования.
Если требование налоговый орган направил в последние дни камеральной проверки, и вы получили его уже после истечения трехмесячного срока, установленного для ее проведения, то данное требование вы должны исполнить.
Если нет возможности представить истребуемые документы в установленный срок (например, из-за большого объема запрошенных документов) необходимо письменно уведомить об этом проверяющих в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов. В уведомлении нужно объяснить причины, по которым документы невозможно представить в срок, и указать, когда их получится представить.
Порядок истребования документов в ходе проведения налоговой проверки установлен ст. 93 НК РФ. Причем в п. 12 ст. 89 НК РФ прямо указано, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган может истребовать необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.
В требовании о предоставлении документов указывается перечень истребуемых документов (наименование, реквизиты, индивидуальные признаки, а также сроки, в течение которых они должны быть представлены налогоплательщиком).
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговый орган в рамках выездной проверки может истребовать практически любой документ, относящийся к проверяемому налогу и позволяющий установить правильность его исчисления.
Еще раз особое внимание на то, что истребуемые налоговиками документы должны иметь прямое отношение к предмету выездной проверки.
Перечень документов для подтверждения налогового вычета.
Чтобы правильно разобраться в этом вопросе, налогоплательщику нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Не следует полагаться на советы своих знакомых, которые проходили такую процедуру. Дело в том, что у каждой налоговой службы есть свои тонкости и специфика рассмотрения таких дел, поэтому перечень документов, которые подтверждают понесенные налогоплательщиком затраты надо получить только в налоговой инспекции. Если вы не представите все необходимые документы на подтверждение налогового вычета, то проведение камеральной проверки может не состояться. Процедура начала проверки связана с наличием декларации и представлением налогоплательщиком подтверждающих документов. В письме Минфина РФ от 13.04.2007 г. № 03-02-07/2-69 четко обозначено, что исчисление срока камеральной проверки начинается с того дня, когда в налоговый орган будет предоставлена декларация и последний из подтверждающих документов.
Налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщика — физического лица только те документы, которые подтверждают указанные в декларации сведения, и являются основанием для подтверждения налогового вычета. Согласно постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2005 г. № А43-19621/2004-32-840, в требовании о предоставлении документов на подтверждение налогового вычета, налоговая инспекция должна четко и конкретно указать, какие документы необходимы для проверки.
Налогоплательщику необходимо собрать полный пакет документов, так как от этого зависит срок проведения проверки и срок получение имущественного налогового вычета.
Если, в ходе проверки, будут выявлены нарушения и несовпадения сведений, обозначенных в налоговой декларации и подтверждающих документах, то представители налоговой инспекции вправе затребовать от налогоплательщика дополнительные документы и пояснения по вопросам несоответствия. Возможно, нужно будет внести изменения в представленные документы. Такие действия вполне правомерны и проводятся в соответствии со статьями 31 ,88 ,93 Налогового кодекса РФ. Так, в ходе камеральной проверки, инспектор вправе потребовать объяснения и дополнительные сведения, также, получать документы, подтверждающие полноту и своевременность уплаты НДФЛ. Хотя, надо отметить, что срок, в течение которого необходимо предоставить дополнительно затребованные документы и внести требуемые исправления, данными статьями не оговорен. Такая неопределенная ситуация, создает условия для необъективного проведения процедуры рассмотрения вопроса о получении налогового вычета в отношении налогоплательщика.
Надо отметить, что если в заполнении налоговой декларации в ходе проведения проверки выявлены ошибки, неточности и несоответствия или расхождения с подтверждающими документами, то налогоплательщику нужно будет предоставить уточненную декларацию. В этом случае, отсчет срока проведения проверки на подтверждение налогового вычета, будет начинаться со дня подачи уточненной декларации.
Налоговый вычет, онлайн расчет
Что делать, когда налоговая инспекция требует документы и объяснения
Кроме того, налоговые инспекторы могут запросить только те документы бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке с учетом положений учетной политики проверяемого предприятия (письма Минфина России от 25.01.2012 № 07-02-06/10, от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228).
Эти требования законны, поэтому их необходимо выполнять. Однако сначала убедитесь, что сам запрос составлен правильно.
Срок начинает исчисляться со дня, следующего за днем фактического получения запроса (пункт 2 статьи 6.1 НК).
Сделайте это в срок, отведенный на подготовку документов, в зависимости от вида проверки, в которой появилось требование.
Заверенная копия документа — копия, имеющая в установленном порядке признаки, обеспечивающие ее юридическую значимость (п. 25 ГОСТ Р 7.0.8-2013).
Налоговый кодекс РФ). Правомерность непредставления должна быть доказана. И если будет установлено, что компания не воспользовалась своим правом на обращение в налоговую инспекцию за разъяснением или уточнением требования и фактически безосновательно не исполнила последнее, то избежать ответственности ей не удастся (Письмо Минфина России от 20.06.2008 № 03-02-07/1-225; пост.
Эта информация необходима для проверки полноты начисления и своевременности уплаты страховых взносов. Если какие-либо выплаты не были оговорены в трудовом договоре, это не является основанием для уклонения от уплаты страховых взносов. Следует помнить, что все выплаты, производимые в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами (ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
По общему правилу организация должна предоставить документы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса (пункт 1(3) статьи 93, пункт 6 статьи 6.1 НК).
В указанных документах специалисты фонда будут искать способы избежать официальных зарплат. Изучение движения денежных средств по расчетному счету и расходов — это способ выявить сделки с недобросовестными компаниями. Работа с такими компаниями свидетельствует о выдаче зарплат «в конвертах» с соответствующим снижением страховых взносов.
Обычно в выездной проверке принимают участие два или три инспектора. Иногда по просьбе налоговых органов в выездной проверке могут участвовать сотрудники полиции.
В некоторых случаях налоговые органы имеют право требовать объяснений и документов в ходе проверки, а вы, в свою очередь, обязаны их представить. Это нужно сделать в установленный срок, который зависит от того, кто и на каком основании делает запрос.
Президиум ВХС указал, что налоговый орган может запрашивать только те документы, которые имеют непосредственное отношение к предмету проверки. Если налогоплательщик не выполнит требование о запросе дополнительных документов, не относящихся к предмету проверки, его нельзя оштрафовать по пункту 1 статьи 126 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07).
В исключительных случаях, независимо от места проведения выездной проверки (по месту нахождения организации или по месту проведения проверки), инспекторы могут изъять документы (как копии, так и оригиналы) и изучить их в ходе проверки.
Президиум ВХС указал, что налоговый орган может запрашивать только те документы, которые имеют непосредственное отношение к предмету проверки. Если налогоплательщик не выполнит требование о запросе дополнительных документов, не относящихся к предмету проверки, его нельзя оштрафовать по пункту 1 статьи 126 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07).
В исключительных случаях, независимо от места проведения выездной проверки (по месту нахождения организации или по месту проведения проверки), инспекторы могут изъять документы (как копии, так и оригиналы) и изучить их в ходе проверки.
Министерство финансов в основном говорит то же самое: перечень документов, которые могут быть запрошены у налогоплательщика в ходе проверки ВНП, не определен Налоговым указом.
Индивидуальный предприниматель или компания могут не пустить инспекторов в компанию, если решение о проверке составлено неправильно: в нем не указано, кто проверяется, перечень проверяемых налогов и сборов, срок проверки, оно не подписано руководителем или заместителем руководителя налогового органа.
На что не имеют права налоговики
Налоговый орган не вправе расширять круг истребуемых документов, который очерчен в соответствующем положении Налогового кодекса РФ.
Региональные и местные власти также не вправе расширять путем принятия нормативных правовых актов круг документов, представляемых для камеральной проверки.
Налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07).
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ, если они не связаны непосредственно с исчислением проверяемого налога.
По общему правилу, повторно запрашивать документы в ходе камеральной проверки, которые налогоплательщик ранее уже представлял в инспекцию при проведении в отношении него камеральных или выездных налоговых проверок, а также документы, представленные им в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга, запрещен.
Зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него нельзя понять, какие именно документы должны быть представлены, но можно сделать вывод о круге истребуемых документов.
Например, в требовании указано: «Представить документы, подтверждающие право на применение льготы по налогу на имущество организаций в III квартале 2017 г.».
На практике выгоднее обратиться к инспектору за уточнением требования, что бы он конкретизировал какие именно документы его интересуют. Однако не стоит обращаться за разъяснениями, если вы не желаете представлять документы и готовы отстаивать свою позицию в суде. В этом случае ваше обращение просто даст повод налоговикам уточнить требование.
Методика проведения налоговой проверки по НДФЛ
Введение
Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности и, соответственно, значимости. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой не дополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Российской Федерации правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.
Проверкам подлежат все виды налогов. Основными налогами, обеспечивающими большую долю поступлений в бюджеты разных уровней являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). НДФЛ является одним из наиболее гибких и успешно администрируемых налогов в системе налогообложения населения.
Учитывая то обстоятельство, что НДФЛ подлежит исчислению с совокупного облагаемого дохода с начала года, возрастает значимость проверки правильности его удержания по итогам всего года, которая по своей сути заключается в инвентаризации налоговой базы по каждому физическому лицу, которому выплачивались доходы, проверка своевременности и полноты представления налоговых деклараций, правильности предоставления налоговых вычетов и льгот, применения ставок налогообложения и уплаты полной суммы налога по принадлежности в доход бюджетов.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно не дополучает огромные суммы. Решение этой проблемы возможно путем проведения контроля налоговыми инспекциями за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. В связи с этим рассмотрение методики проведения налоговой проверки по НДФЛ приобретает важное практическое значение.
Целью данной работы является изучение сущности методики проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ как составляющей налогового контроля.
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
— определить место НДФЛ в бюджетной системе Российской Федерации;
изучить понятие и порядок исчисления НДФЛ;
рассмотреть порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок НДФЛ;
сформулировать предложения по совершенствованию механизма проведения налоговых проверок.
1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц и порядок его исчисления
.1 Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе Российской Федерации
Налог на доходы физических лиц — наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики и один из важнейших источников государственных доходов. В налоговой системе Российской Федерации налог с физических лиц — наиболее значительный по суммам поступлений и кругу плательщиков.
НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.
В Российской Федерации НДФЛ введен с 1 января 2001 года в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000г. №117-ФЗ. Порядок налогообложения установлен в главе 23 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009г.№204-ФЗ).
.2 Сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц
Плательщиками НДФЛ выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся граждане РФ, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Указанные физические лица, прожившие на территории России менее 183 дней, являются, соответственно, налоговыми нерезидентами.
Объектом налогообложения НДФЛ у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.
При этом положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, как полученных на территории Российской Федерации, так и полученных за ее пределами (ст. 208 НК РФ).
Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. Российское налоговое законодательство установило ряд особенностей при определении налоговой базы по отдельным видам доходов.
Виды доходов, не подлежащих налогообложению, такие например, как государственные пособия и пенсии, компенсационные выплаты, установленные федеральным законодательством, законодательством субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления, подробно перечислены в ст. 217 НК РФ. Все эти виды доходов освобождаются от налогообложения.
Налоговым периодом является календарный год.
Определенные с учетом сумм, не подлежащих налогообложению, совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты, которые НК РФ подразделяет на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации их доходов и уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления.
Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка в размере 13%. Вместе с тем, для отдельных видов доходов действуют три другие ставки налога.
Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов доходов:
— стоимость выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
сумма экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Налоговая ставка в размере 9% действует в отношении следующих доходов:
— от долевого участия, полученных в виде дивидендов;
— в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относятся к соответствующему налоговому периоду.
Предпроверочный анализ доходов от поступлений на банковские карты физлиц.
Налоговики действительно проверяют операции по банковским картам физлиц не только в рамках официальных налоговых проверок, но и в рамках стандартного предпроверочного анализа. Для этого разработан специальный программный модуль, который анализирует доходы и расходы налогоплательщиков. Данный модуль сравнивает доходную и расходную часть операций по банковским картам и находит отклонения.
Поводом попасть в предпроверочный анализ и вызвать интерес налоговиков может быть что угодно. Например, банк подал сведения о подозрительной активности на счете физлица в связи с Законом № 115 ФЗ «О легализации…». Или человек недавно открыл ИП, или зарегистрировался самозанятым.
Известно, что многие предприниматели регистрируют свой статус, чтобы, наконец, легализоваться. Но, при этом, многие не берут во внимание, что деятельность, которую они вели ранее может быть истолкована, как «незаконная предпринимательская деятельность». Поэтому вывод один! Были налогооблагаемые доходы по банковским картам до регистрации статуса ИП или самозанятого – заплатите налоги, регистрируйтесь и спите спокойно! Если этого не сделать, то налоговики помогут начать проверку, даже при отсутствии желания налогоплательщика подавать декларацию.
Виды налоговых требований
Налоговые инспекторы рассылают требования при камеральных, выездных проверках и других контрольных мероприятиях. Запрашивать документы и информацию они могут не только о вашем предприятии, но и о контрагентах.
Методика проведения камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе предоставленных физическими лицами — деклараций о доходах и юридическими лицами — справок о доходах физического лица, реестра сведений о доходах физических лиц, отчета о суммах начисленных доходов и удержанном подоходном налоге с налогоплательщиков — физических лиц. Все документы проверяются уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Камеральная проверка деклараций о совокупном доходе физических лиц имеет свою специфику и проводится в два этапа. На первом этапе проверяется правильность заполнения налоговых деклараций, расчетов, применения ставок налогов. Проверке подвергается также обоснованность заявленных налоговых льгот, наличие в приложениях к декларации всех подтверждающих документов. На втором этапе производится сверка указанных в декларациях данных со сведениями о доходах работающих граждан, которые инспекция получает от работодателей и других источников выплат.